近年來，內(nèi)部控制評價已經(jīng)成為國有企業(yè)和上市公司一項(xiàng)重要工作。在企業(yè)實(shí)踐中，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互獨(dú)立，由不同的部門分頭開展，二者各司其職，各行其是，存在資源浪費(fèi)、重復(fù)檢查等情況，增加了業(yè)務(wù)部負(fù)擔(dān)，而且由于內(nèi)控評價的局限性，往往流于形式，難以真正發(fā)揮作用。因此，如何統(tǒng)籌開展內(nèi)控評價與內(nèi)部審計工作，促進(jìn)二則融合發(fā)展，提高內(nèi)控評價和內(nèi)部審計的工作效率和效果是企業(yè)面臨的重要問題之一。

一、內(nèi)控評價與內(nèi)部審計的融合的可行性

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。二者在工作目標(biāo)、工作性質(zhì)、工作內(nèi)容與范圍、工作標(biāo)準(zhǔn)等方面具有一致性。

一是二者的工作目標(biāo)具有一致性，都對財務(wù)與運(yùn)營信息真實(shí)可靠、運(yùn)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營有效和戰(zhàn)略目標(biāo)。二是二者的工作性質(zhì)具有一致性，都是對企業(yè)管理活動的監(jiān)督行為，是企業(yè)管理活動中的一個重要環(huán)節(jié)。三是二者監(jiān)督評價的內(nèi)容與范圍具有一致性，都聚焦于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，監(jiān)督內(nèi)容包括企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，監(jiān)督的邊界與經(jīng)濟(jì)活動的邊界相一致，業(yè)務(wù)發(fā)展到哪里就應(yīng)監(jiān)督到哪里，監(jiān)督的深度同樣涉及從決策到執(zhí)行，從行為到結(jié)果的各個管理環(huán)節(jié)，二者同樣關(guān)注對經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險控制。四是二者的評價標(biāo)準(zhǔn)具有一致性，無論是內(nèi)控評價還是內(nèi)部審計，由于評價的任務(wù)都是圍繞信息是否真實(shí)可靠、資產(chǎn)是否安全、經(jīng)營活動是否合規(guī)、經(jīng)營活動是否有效等方面進(jìn)行的，評價的目標(biāo)、內(nèi)容與范圍的一致性決定了二者評價標(biāo)準(zhǔn)互為參考。內(nèi)控評價與內(nèi)部審計，其本質(zhì)都是對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，其在監(jiān)督評價的目標(biāo)、監(jiān)督評價的內(nèi)容和范圍、監(jiān)督評價的標(biāo)準(zhǔn)方面的一致性，反映了內(nèi)控評價與內(nèi)部審計這兩項(xiàng)工作的本質(zhì)屬性的一致，二者具有融合的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)控評價與內(nèi)部審計融合的實(shí)施路徑

1.內(nèi)控評價和內(nèi)部審計工作職能的融合

將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的職能進(jìn)行整合，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌開展，可以有效的將內(nèi)控評價和內(nèi)部審計職能進(jìn)行融合，從而促進(jìn)二者之間的融合發(fā)展。

2.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)控評價和內(nèi)部審計

與內(nèi)部審計相比，內(nèi)控評價更注重實(shí)施過程的控制，更強(qiáng)調(diào)全面覆蓋，而內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)，要進(jìn)行全面調(diào)查后找出審計重點(diǎn)內(nèi)容，從而提高審計針對性。因此，在實(shí)際操作過程中，需要加強(qiáng)二者之間的統(tǒng)籌。開展內(nèi)控評價的同時，針對發(fā)現(xiàn)的重要問題和管理比較薄弱的環(huán)節(jié)，可及時開展專項(xiàng)審計，進(jìn)行一定延伸，將問題徹底查清，有利于發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險，及時采取措施制止或補(bǔ)救，防范風(fēng)險時間的發(fā)生或進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.增強(qiáng)內(nèi)控評價與內(nèi)部審計信息與成果共享

一是內(nèi)部審計要充分利用內(nèi)控評價的信息和成果。內(nèi)控評價反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情況，能有效揭示控制風(fēng)險，在開展內(nèi)部審計時，可以充分利用這些信息和成果，有針對性制定審計計劃和審計方案，提升內(nèi)部審計的效率和效果。二是內(nèi)控評價中應(yīng)切實(shí)利用好內(nèi)部審計成果。針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)控評價時可重點(diǎn)關(guān)注其制度流程建設(shè)及執(zhí)行情況，分析原因推動促進(jìn)其制度流程和相關(guān)內(nèi)控環(huán)境的改善，從源頭上管控風(fēng)險。最后，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控評價和內(nèi)部審計信息與成果的高效融合，企業(yè)可以通過制訂年度內(nèi)部審計計劃，對審計項(xiàng)目的信息、證據(jù)、成果等內(nèi)容實(shí)施統(tǒng)籌安排，進(jìn)而更好地支持企業(yè)完善內(nèi)控評價程序。

三、內(nèi)控評價與內(nèi)部審計融合的成效

內(nèi)控評價與內(nèi)部審計的融合發(fā)展符合同質(zhì)監(jiān)督，能合則合，是“成本效益原則”的必然要求。內(nèi)控評價與內(nèi)部審計統(tǒng)籌有序開展，可以有效的避免不必要的交叉重復(fù)工作，有效避免對被審計單位的不必要干擾，提高各自的工作效率。同時，內(nèi)控評價和內(nèi)部審計融合可以充分利用各自獲取的的信息、證據(jù)以及形成的成果和經(jīng)驗(yàn)，既可增強(qiáng)各自工作的針對性，又可相互補(bǔ)益，融合共贏，改善工作效果，形成合力助力企業(yè)發(fā)展。

作者：漢哲咨詢集團(tuán) 周小娟

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